無論是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，還是IPO上市審核，研發(fā)費(fèi)用都是審核的重點(diǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)賬面核算的研發(fā)費(fèi)用、所得稅申報(bào)的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用，三者歸集的口徑大致相同，但也存在差異，審核機(jī)構(gòu)在看到差異時(shí)往往會(huì)要求企業(yè)披露差異原因，從不同的口徑驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和歸集的準(zhǔn)確性。本文將結(jié)合具體實(shí)例，探討研發(fā)費(fèi)用差異說明如何闡述。
案例1: 某真空科技股份有限公司
首輪審核問詢問題：
關(guān)于管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用，申報(bào)文件顯示報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用以人工費(fèi)用、直接材料費(fèi)用為主請(qǐng)發(fā)行人: 說明研發(fā)費(fèi)用賬面金額與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)的差異。
差異說明回復(fù):
公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用金額小于實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用金額，主要原因如下：
1、公司不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的其他費(fèi)用主要為研發(fā)相關(guān)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、租金及管理費(fèi)等，該類費(fèi)用不符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》 (財(cái)稅[2015] 119 號(hào))、《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》 (財(cái)稅[2018] 99號(hào))等相關(guān)文件的規(guī)范要求，公司在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行了扣減。
2、公司委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，對(duì)于不符合加計(jì)扣除范圍的技術(shù)服務(wù)費(fèi)未在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。
3、不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的折舊與攤銷主要是研發(fā)實(shí)驗(yàn)室裝修費(fèi)的攤銷、使用權(quán)資產(chǎn)折舊費(fèi)，未在公司納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行加計(jì)扣除。
案例2： 某科技股份有限公司
首輪審核問詢問題：
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)申報(bào)文件， (1) 公司研發(fā)費(fèi)用分別為 3,020.05 萬元、3,251.68 萬元及4082.75 萬元，占營業(yè)收入的比例分別為 24.88%、27.42%及 21.64%，可比公司分別為17.23%、18.15%和19.77%; (2)研發(fā)費(fèi)用中，職工薪酬占比分別為 74.55%、77.86%和 82.90%，逐年增加。請(qǐng)企業(yè)說明報(bào)告期各期研發(fā)費(fèi)用與申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)所用研發(fā)費(fèi)用的差異情況及原因。
差異說明回復(fù):
報(bào)告期內(nèi)，公司各年研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生額與每年匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額之間存在差異，研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除數(shù)之間的差異情況具體如下：
公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《研發(fā)投入核算管理制度》等相關(guān)規(guī)定制定了完善的研發(fā)管理制度，明確研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍及核算程序，確保研發(fā)費(fèi)用歸集及核算的準(zhǔn)確性。存在部分未加計(jì)扣除的情況，具體差異原因如下:
1、2020年度公司之子公司虧損較多，未產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，全額申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)子公司生產(chǎn)經(jīng)營及稅收優(yōu)惠影響較小，因此未申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
2、2018 年研發(fā)人員獎(jiǎng)金及部分研發(fā)人員薪酬。2018 年計(jì)算年終獎(jiǎng)較晚，在匯算清繳前未能整理出加計(jì)扣除的相關(guān)資料，故此部分未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除。2018 年部分研發(fā)人員的薪酬未分配在研發(fā)項(xiàng)目上，故此部分未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除。
3、未申請(qǐng)加計(jì)扣除項(xiàng)目費(fèi)用。公司與政府合作的科研項(xiàng)目，出于謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于享受政府補(bǔ)助部分未申請(qǐng)加計(jì)扣除。
4、委外研發(fā)費(fèi)用。委外研發(fā)費(fèi)主要系公司委托企業(yè)對(duì)指定項(xiàng)目的技術(shù)開發(fā)，與高校開展聯(lián)合實(shí)驗(yàn)室等費(fèi)用，項(xiàng)目研發(fā)人員全部為企業(yè)、高校的員工，且公司并未單獨(dú)立項(xiàng)并投入其他研發(fā)資源，從謹(jǐn)慎性出發(fā)，公司未申請(qǐng)加計(jì)扣除。
5、租賃費(fèi)。租賃費(fèi)用不屬于加計(jì)扣除允許扣除的項(xiàng)目，因此公司未申請(qǐng)加計(jì)扣除。
6、資產(chǎn)折舊及長期待攤費(fèi)用攤銷。2019年部分資產(chǎn)折舊分配錯(cuò)誤，因金額較小，未重新申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額。2020 年未申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額為長期待攤費(fèi)用攤銷，系裝修費(fèi)攤銷，因無法在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，出于稅務(wù)謹(jǐn)慎性原則，公司在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)對(duì)此類費(fèi)用予以減除。
7、其他費(fèi)用系零星工具費(fèi)用報(bào)銷，因無法在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，出于稅務(wù)謹(jǐn)慎性原則，公司在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)對(duì)此類費(fèi)用予以減除。
高企認(rèn)定審核部門通常會(huì)通過對(duì)各口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行比較，以驗(yàn)證研發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性和歸集的準(zhǔn)確性，如果企業(yè)在這方面存在較大差異，必定會(huì)引起審核部門的注意。因此，存在這種情況的企業(yè)應(yīng)關(guān)注差異產(chǎn)生的原因，做出合理的解釋。
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